一般的に、生命保険の死亡保険金については、相続税上、みなし相続財産として相続税が課税されます（契約者＝被保険者・保険料負担者の場合）。
 
しかし、保険には様々な種類があり、被保険者＝亡くなられた方であるケースばかりではありません。
（被保険者とは、保険事故の対象となる方のことです）。

例えば、亡くなった夫が、妻を被保険者として「生命保険」を掛けていた場合などです。この場合、夫死亡時点では、「被保険者」に保険事故が発生したわけではありませんので、保険金を受け取ることができません。
 
しかし、当該保険を、仮に死亡時点で解約していれば、「解約返戻金」を受け取ることができる点で、一定の財産価値があります。これが「生命保険金に関する権利」と呼ばれるものです。
 
今回は、保険料負担者＝保険契約者を前提にまとめます。
 

１．　一般的な死亡保険金の場合

 
●夫が、自分を被保険者として死亡保険金を掛けていた
●保険契約者は夫、死亡保険金受取人は妻とする
●今回夫が死亡し、妻が「死亡保険金」を受け取った。
 

死亡保険金の多くは、上記例題のケースだと思います。
夫が自分を被保険者（被保険者 = 被相続人）として自分で保険金を支払っている場合です。

この場合、遺族が受け取る「死亡保険金」 は、「みなし相続財産」として相続税の課税対象となります。
 
この場合、「生命保険金に関する権利」は発生しません。
 

２．　生命保険契約に関する権利が発生する場合

（１）生命保険契約に関する権利とは

生命保険契約に関する権利とは、まだ保険返戻事由が発生していないが、亡くなった時点で有しているであろう「解約返戻金」や「将来の満期保険金」を受け取ることができる権利のことです（相２①三）。

（２）具体例

 
●夫が、妻を被保険者として死亡保険金を掛けていた。
●上記保険は掛け捨てではなく、解約返戻金があるものとする。
●今回夫が死亡した。
●保険契約者は夫、死亡保険金受取人も夫とする。
 
同じ死亡保険金でも、「被保険者」が（夫ではなく）妻の場合です。
つまり、「妻が亡くなった時のために」、夫が死亡保険金を支払っていたような場合ですね。
この場合に、「生命保険契約に関する権利」が発生します。以下解説します。

（３）保険金請求権が発生するタイミング

被保険者が「妻」の場合は、妻死亡が「保険事故」となりますので、妻死亡時点で初めて保険金が発生します。
したがって、夫が死亡した時点では、まだ「保険事故」が発生していないため、「保険金請求権」は発生しません。
 

（４）生命保険契約に関する権利が発生

しかし、上記の生命保険には「解約返戻金」があります。
保険契約者・受取人とも夫のため、生前、夫には「将来、妻死亡時点で生命保険金を受け取ることができる権利」が存在しています。
したがって、仮に生前に保険を解約していれば「解約返戻金を受け取る権利」があったはずです。
これが「生命保険契約に関する権利」です。

（５）相続税が課税

上記の「権利」については、相続税上、一定の財産価値（解約返戻金請求権）があるものとして「相続税」の課税対象となります（掛け捨て保険は除く）。
つまり、「当該権利」を相続した方は、「保険支払事由」が発生していなくても、「相続税」が課税されるということですね。
保険金を受け取るわけではないのに・・相続税が課税されるため、十分注意が必要です。
当該相続により「契約者」の名義も変更されます。

（６）まとめ

「生命保険契約に関する権利」を相続するのは、被相続人が他の人に生命保険を掛けていたときです。
死亡保険金は支払われませんが、その代わりに「権利」という相続財産を引き継ぎます。

• 相続開始時点で、保険事故が発生していない生命保険契約 = 被相続人以外の人が「被保険者」であるということ。
• 被相続人が保険料を負担していること。

（７）妻が先に死亡した場合は？

ちなみに、上記例題で、妻が先に亡くなった場合は、受取人である父に「保険金」が支払われます。
この場合、父には、相続税でははなく、所得税が課税されます。原則として「一時所得」となります。
 

３．　金額は？

生命保険金に関する権利は、被相続人が亡くなった時点の「解約返戻金」で評価します（財基通214条）
「前納付保険料」や「剰余金の分配」など、返戻される金額すべて対象となります（源泉分は控除）。
通常は、「保険会社」の方で計算してくれますので、計算書を入手します。

ただし、解約返戻金や満期保険金のない「掛け捨て」の生命保険契約の場合は、「評価ゼロ」となります。

４．　通常の（本来の）相続財産

一般的な死亡保険（契約者＝被保険者が被相続人）の場合、相続により発生する「生命保険受取金」は、死亡により新たに発生する権利のため、「みなし相続財産」 となります。
 
しかしながら、今回の「生命保険契約に関する権利」は、「本来の相続財産」となります（被相続人　保険料負担者＝保険契約者の場合）。
なぜなら、被相続人が保険契約者の場合、解約返戻金等は、生前、被相続人（保険負担者）に入るべきお金ですので、被相続人がもともと持っていた財産＝通常の相続財産となります。
この結果、以下の点に留意が必要です。
 

（１）生命保険の非課税枠の適用なし

「みなし相続財産」ではなく、「本来の相続財産」となりますので、一般的な死亡保険で利用できる「生命保険の非課税枠」 を使うことはできません。
 

（２）遺産分割協議が必要

「本来の相続財産」となりますので、遺言がない場合には、他の相続財産同様「遺産分割の対象」となります。
遺産分割協議書で、「生命保険契約に関する権利」を相続する方を決定します。
 

５．　生命保険金に関する権利を相続した後の取扱い

「生命保険金に関する権利」を相続した場合、相続人は「被相続人の地位を引き継ぐ」ため、過去に負担した保険料は、相続人が過去から負担したものとみなされます。
相続発生時に解約返戻金相当額で課税済のため、当然、負担保険料も引き継がれるという流れになります。

相続した方が、その後に解約した場合は、解約返戻金につき「所得税」が課税されます。

６．　保険契約者等の異動に関する調書

今回のように、「生命保険契約に関する権利」が生じる場合、契約名義は、被相続人⇒相続人に名義変更されます。
この点、契約者死亡により契約者が変更された場合は、保険会社から、「保険契約者等の異動に関する調書」が税務署に提出されます（解約返戻金相当額が100万円超の場合）。
 
つまり・・「生命保険契約に関する権利」につき相続税申告をしていない場合は・・税務署にばれる可能性が高いということになります。詳しくは、こちらご参照ください。

７．　みなし相続財産になる場合も？

あまりありませんが、生命保険契約に関する権利が「本来の相続財産」ではなく「みなし相続財産」になるケースもあります。
今回のブログは、被相続人（保険料負担者）＝保険契約者の場合を前提にしておりますが、被相続人（保険料負担者）≠保険契約者の場合は、「みなし相続財産」となります。
こちらについては、Q12でまとめていますので、ぜひご参照ください。

８．　参照URL

（相基通3－36　被保険者でない保険契約者が死亡した場合）

https://www.nta.go.jp/law/tsutatsu/kihon/sisan/sozoku2/01/04.htm
 

相続税基本通達3－36

９．　YouTube

【生命保険契約に関する権利】生命保険受取前でも相続税が課税されるケース！妻や子供が被保険者の生命保険