生命保険契約に関する権利は、あくまで生命保険の「契約者」が保有しています。
ただし、税法上は、生命保険の契約者が誰であるか?ではなく、「誰が保険の負担をしているか?」を重視して、相続税の課税関係が決められています。

 

１．　保険契約者＝負担者の場合（本来の相続財産）

Q11のおさらいとなります。同じ例にしますね。
お父さんが、お母さんを被保険者（被相続人 ≠ 被保険者）として、死亡保険金を自分で支払っています（受取人はお父さん）。
つまり、「お母さんが亡くなった時のために」、お父さんが死亡保険金を支払っている場合です。

 

 

この保険では、お父さんが亡くなった時点では、お母さんはまだ「生命保険金」を受け取ることができません。
なぜなら被保険者であるお母さんは「まだ生きている」ので、この時点では「保険支払事由は発生していない」からですね。

 

ただし、保険契約者はお父さん（負担者もお父さん）なので、お父さんの保有していた「生命保険契約に関する権利」は、被相続人（お父さん）の純粋な財産 =「相続財産」となります。

この財産は、他の財産と取扱いは同じですので、「本来の相続財産」と呼ばれます（「みなし相続財産」と対比して、この呼び方がされます）。
 
「本来の相続財産」は、通常通り「遺産分割協議」によって誰が相続するか?が決定されます。

 

２．　保険契約者 ≠ 保険負担者の場合（被相続人が負担）（みなし相続財産　相続税法3条1項3号）

次に、保険契約者≠保険負担者の場合を考えます。
 
一般的に、保険料は契約者が負担することが通常ですが（保険契約者 = 保険負担者）、契約者以外の方が保険料を負担するケースもありえます。
 
例えば、保険料はお父さんが負担するが、法人割引等などで安くなる等で「奥さん」が契約者となるケースなどです。

 

この保険でも、上記1同様、お父さんが亡くなった時点では、お母さんはまだ「生命保険金」を受け取ることができません。
なぜなら被保険者であるお母さんは「まだ生きている」ので、この時点では「保険発生事由は発生していない」からですね。

 

上記1と異なるのは、保険契約者がお母さんなので、「生命保険契約に関する権利」は、お母さん自身が保有しています（保険契約の解約や受取人変更ができるのはあくまで契約者）。
つまり、この権利は、お父さんの財産ではないので、「相続財産」にはなりません。

 

しかし、冒頭にお伝えした通り、税法上は、誰が保険料を負担しているか?を重視して課税関係が決まります。

つまり、今回のケースでは、実際に保険料を負担しているのはお父さんであることを重視して、過去に父が払っていた保険払込分は、相続によって「お母さんに財産が移る」とみなされ、相続税の課税対象とされます（相続税法　3条1項3号）。
 
この財産は、「本来の相続財産」ではないため、「みなし相続財産」と呼ばれます。

「みなし相続財産」は、遺産分割協議の対象ではなく、お母さん固有の財産となります。

 

（贈与ではないの？）

本来は、保険契約者が支払うべきものを、契約者ではない「お父さん」が支払っているので、支払った時点で「お母さんへの贈与」ではないか?という風にも考えられます。
しかし、少なくとも相続税上は、この事象を贈与とは取り扱っておらず、出口課税（みなし相続財産）として取り扱っています。
 
逆にいうと、「贈与」と取り扱われない以上、「暦年贈与110万の非課税枠も主張できない」んですよね。ここ注意です。

 
例えば「お母さん契約分をお父さんが負担しているが、年間110万の範囲内だから大丈夫!」と考えている方は注意です。
暦年贈与110万の非課税枠は主張できません。
最終的には「みなし相続財産」として課税されちゃいますので。

 

ですので、こういったトラブルがないよう、「契約者」と「保険料負担者」は合わせておくことが無難だと思います。
例えば、保険負担者 = 契約者にしたうえで、保険の枠外で、お父さんがお母さんに「暦年贈与110万円」の枠内で贈与しておけば、少なくとも資金の出どころはお父さんにできますので。

 

	被相続人	相続人
ケース1	保険料負担者 = 保険契約者	被保険者	本来の相続財産
ケース2	保険料負担者 ≠ 保険契約者	被保険者 = 保険契約者	みなし相続財産

 

３．　保険契約者 ≠ 保険負担者の場合（相続人が負担）

上記2の「逆」の場合はどうでしょうか？

保険契約者は被相続人で、負担が相続人の場合です。

 

 

この場合は、契約者はお父さんですので、「生命保険契約の権利」はお父さんにありますが、資金はお母さんが保険料を負担していますので、課税関係は生じません。