１．　相次相続控除って何？

お亡くなりになった方が、「過去10年以内」に相続税を支払っていた場合、既に支払った相続税の一部を「今回の相続税」から控除できる制度です。

（イメージ図）

例えば、お父さんが亡くなった後、10年以内にお母さんが亡くなった場合・・
お母さんが既に支払った相続税（第一次相続）の一部を、お子さんの相続税計算（第二次相続）時に控除してくれる制度です。

一般的に、お父さんとお母さんは「歳が近い」と思いますので、意外と使える制度ですよ！

２．相次相続控除の要件

• 第一次相続から第二次相続までの期間が、10年以内であること
• 第二次相続の被相続人が、第一次相続において「相続人」として課税されている⇒遺贈は含まれない点、注意です。
• 今回の相続で「相続人」であること⇒遺贈は含まれない点、注意です。

 
よく間違えがちなのは・・
第一次相続でお父さんが亡くなった際、お母さんが配偶者控除などで「相続税を支払っていない場合」はどうでしょう?
 
この場合は、たとえ第一次相続でお子さんが相続税を支払っていたとしても、相似税額控除は利用できません。
なぜなら、第一次相続でお母さんは相続税を支払っていないので、要件を満たさないからですね!
 
相次税額控除は、第一次相続で、今回亡くなった方が相続税を支払っている場合ですので、注意しましょう。

３．　計算方法

例えば、お父さんが亡くなって（第一次相続）、1年以内にお母さんが亡くなり、今回、お子さんが相続（第二次相続）した場合を前提にします。

（※）1を超える場合は、1となります。

難しそうな式ですが、分解すると・・以下となります。

B – A・・・お母さんが、第一次相続で取得した財産（相続税差引後）です。
C・・・今回の第二次相続の遺産総額です。
 
つまり、第一次相続で取得した財産（税引後）（B – A）のうち、今回の第二次相続でも引き継いだ遺産総額（C）は何%あるのか?を計算しています。
これに第一次相続の相続税額（A）を掛けます。つまり、第一次相続で支払った相続税のうち、上記の%部分（今回もダブっている部分）を計算しています。

 

今回の第二次相続の遺産総額（C)のうち、今回お子さんが取得する割合です。

1年～10年の間で、年数が経過するにつれ、相次相続控除の額が低くなる式です。
（1年未満は切り捨て ⇒ 納税者有利）

４．　具体例（サザエさんを例にします）

（１）　第一次相続の状況

• H28年7月に波平が死亡。
• その際、妻のフネは財産を5億円取得。
• フネは相続税を1億円支払（A）

（２）　第二次相続の状況

• H29年4月フネ死亡
• フネの相続財産合計は4億円。
• うち、サザエが上記4億円を全額相続

この例はちょっと極端ですが・・

• フネは、波平が亡くなった1年以内に亡くなっています
  （1年未満は切り捨て）
• フネが波平から相続した財産（税引後）は、その後全く減少せずに、全額サザエが相続しています。
  （フネ自身の財産は、波平から相続した財産以外なかったということ）
• この場合、サザエが第二次相続で取得した財産は、まさに波平さんが元々持っていた財産4億ですよね。
  ⇒なので、フネが第一次相続で支払った相続税1億円は、今回サザエさんの第二次相続の相続税の計算上、全額控除することができるという結論になります

５．　添付資料

• 相続税申告書第7表（相次相続控除額の計算書）
• 第一次相続の相続税申告書のコピー（第1表・第11表・第11表の2・第14表・第15表）

なお、相次相続控除には「当初申告要件」がありませんので、修正申告や更正の請求でも可能です。
また、遺産分割が完了していなくても適用OKです。